《初级会计实务》1.【多选题】下列各项中,工业企业应确认为其他业务收入的有。A.出租固定资产收取的租金收入B.报废固定资产取得的净收益C.接受的现金捐赠D.出租包装物取得的收入【答案】AD。其他业务收入核算除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入,包括出租固定资产（选项A）、出租无形资产、出租包装物（选项D）和商品、销售材料等实现的收入。2.【多选题】下列各项中,制造业企业应通过“其他业务收入”科目核算的有。A.出租包装物实现的收入B.对外提供运输服务取得的收入C.对外出租闲置设备取得的租金收入D.出售自产产品取得的销售收入【答案】ABC。选项ABC通过“其他业务收入”科目核算；选项D通过“主营业务收入”科目核算。3.【多选题】下列各项中,制造企业应通过“其他业务收入”科目核算的有。A.出售固定资产取得价款B.随同商品销售单独计价包装物的销售收入C.销售生产用原材料取得的收入D.出租闲置设备收取的租金【答案】BCD。选项A,通过“固定资产清理”科目核算,最后结转至“资产处置损益”。4.【单选题】下列各项中,关于企业确认销售收入的时点的说法中正确的是。A.收到客户支付的货款并登记入账时B.与客户订立商品销售合同时C.客户取得商品控制权时D.开出商品出库单并向客户发出商品时【答案】C。企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入,选项C正确。5.【单选题】甲企业签订设备销售和安装合同,不含增值税的合同总价款为420万元。销售设备和安装设备分别构成单项履约义务,不含税单独售价分别为324万元和108万元。销售设备应分摊的交易价格为万元。A.108B.105C.3241单多判（五）D.315【答案】D。当合同中包含两项或多项履约义务时,需要将交易价格分摊至各单项履约义务,分摊的方法是在合同开始日,按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价（企业向客户单独销售商品的价格）的相对比例,将交易价格分摊至各单项履约义务。销售设备应分摊的交易价值=324÷（324+108）×420=315（万元）。6.【判断题】某企业（增值税一般纳税人）销售一批商品,已经开具了增值税专用发票,但应收账款收回来的可能性极小,此时要确认收入。【答案】×。销售商品已开具增值税发票,增值税纳税义务已经发生,应当确认增值税,但应收账款收回的可能极小,转让商品有权取得的对价很可能不能收回,不满足收入确认条件,故不确认收入。7.【单选题】公司给客户办理健身会员卡,收取一年费用,收取的年费计入。A.合同负债B.其他应付款C.主营业务收入D.其他业务收入【答案】A。“合同负债”科目核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。8.【单选题】甲公司向客户销售一台专业设备,合同规定甲公司应对客户的操作人员进行培训,待培训合格,客户即支付全部款项。2023年12月31日该设备已运抵客户指定场地并经客户验收,已满足收入确认条件,甲公司拟2024年元旦收假后对客户的操作人员进行培训。2023年12月31甲公司确认收入时应借记的科目是。A.合同资产B.合同负债C.应收账款D.应付账款【答案】A。“合同资产”核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利,且该权利取决于时间流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他履约义务）。9.【单选题】某咨询服务公司本月与客户签订为期半年的咨询服务合同,并已预收全部咨询服务费,该合同于下月开始执行。下列各项中,该公司预收咨询服务费应记入的会计科目是。A.合同取得成本B.合同负债C.主营业务成本D.主营业务收入【答案】B。签订咨询服务合同属于在某一时段内履行的履约义务,预收咨询服务费的相关账务处理为：2借：银行存款贷：合同负债10.【多选题】甲公司向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的价款为50000元,增值税税额为6500元；商品已经发出,并已向银行办妥托收手续。该批商品的成本为40000元。不考虑其他因素,下列说法中正确的有。A.主营业务成本增加40000元B.主营业务收入增加56500元C.主营业务收入增加50000元D.应收账款增加56500元【答案】ACD。会计分录：借：应收账款56500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）6500借：主营业务成本40000贷：库存商品4000011【.单选题】企业对不符合收入确认条件的售出商品进行会计处理,应借记的会计科目是。A.在途物资B.库存商品C.主营业务成本D.发出商品【答案】D。企业销售商品已经发出,但不满足收入确认条件,则应借记“发出商品”,贷记“库存商品”。12.【判断题】企业以委托代销方式销售商品的,应当在发出代销商品时确认收入。【答案】×。企业以委托代销方式销售商品的,发出代销商品时不满足收入确认条件,不能确认收入,应当编制会计分录：借：发出商品,贷：库存商品。13.【单选题】下列各项中,已确认销售成本的售出商品被退回,应借记的会计科目是。A.发出商品B.主营业务成本C.销售费用D.库存商品【答案】D。会计分录：借：库存商品贷：主营业务成本3单多判（五）14.【单选题】某企业为增值税一般纳税人,增值税税率为13%。本月销售一批材料,价款为5876元（含增值税）。该批材料计划成本为4200元,材料成本差异率为2%。不考虑其他因素,该企业销售该批材料应确认的损益为元。A.916B.1000C.1592D.1676【答案】A。会计分录：借：银行存款等5876贷：其他业务收入5200[5876÷（1＋13%）]应交税费——应交增值税（销项税额）676[5200×13%]借：其他业务成本4284［4200×（1＋2%）］贷：原材料4200材料成本差异84销售材料应确认的损益＝销售收入－销售成本＝5876÷（1＋13%）－4200×（1＋2%）＝916（元）。15.【单选题】某企业为增值税一般纳税人,增值税税率为13%。本月销售一批原材料,价税合计为5650元,该批材料成本为4000元,已提存货跌价准备1000元。不考虑其他因素,该企业销售材料应确认的损益为元。A.2000B.2967C.1100D.1967【答案】A。销售材料应确认的损益＝其他业务收入－其他业务成本＝5650÷（1＋13%）－（4000－1000）＝2000（元）。会计分录：借：银行存款等5650贷：其他业务收入5000［5650÷（1＋13%）］应交税费——应交增值税（销项税额）650借：其他业务成本3000[4000－1000]存货跌价准备1000贷：原材料400016.【单选题】8月2日,甲公司向乙公司赊销一批商品。增值税专用发票上注明的价款为300万元。增值税税额为39万元。符合收入确认条件。同年9月15日,乙公司发现该批商品外观有瑕疵,要求按不含税销售价格给予5%的折让。甲公司同意并开具了红字增值税专用发票。同日收到乙公司支付的货款。下列各项中,关于甲公司销售折让会计处理结果表述不正确的是。A.冲减应交税费1.95万元B.冲减主营业务收入15万元4C.增加销售费用15万元D.冲减应收账款16.95万元【答案】C。发生销售折让时：借：主营业务收入15应交税费—应交增值税（销项税额）1.95贷：应收账款16.9517.【判断题】若合同中存在可变对价,企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。3）【答案】√。题目所述内容正确。18.【单选题】某企业与客户签订装修服务合同,合同价款为20万元,3个月完工,同时约定,若提前1个月完工,将获得额外奖励1万元。该企业估计工程提前1个月完工的概率为95%。不考虑其他因素,该项装修业务的交易价格为万元。3）A.19B.21C.20D.20.95【答案】B。合同中存在可变对价的,企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。该企业预计提前1个月完工的概率为95%,故按照最可能发生金额确定该设备的交易价格=20+1=21（万元）。19.【单选题】某企业在2024年5月5日销售商品150件,该商品不含税单价为200元,增值税税率为13%,该企业给购货方5%的商业折扣,购货方尚未支付货款,则该企业应收账款的入账价值为元。3）A.28500B.27400C.32205D.33900【答案】C。企业应按扣除商业折扣后的实际售价和增值税销项税额之和确认应收账款,因此该企业应确认的应收账款的入账价值=150×200×（1-5%）×（1+13%）=32205（元）。20.【多选题】下列各项中,属于确定合同履约进度的产出指标有。4）A.已完工或者交付的产品B.评估已实现的结果C.实际测量的完工进度D.时间进度【答案】ABCD。企业应当考虑商品的性质,采用实际测量的完工进度（选项C）、评估已实现的结果（选项B）、时间进度（选项D）、已完工或交付的产品（选项A）等产出指标,或采用投入的材料数量、5单多判（五）花费的人工工时、机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定恰当的履约进度,并且在确定履约进度时,应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务。21.【单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2023年12月1日,与乙公司签订了一项为期6个月的设备安装任务,属于在某一时段内履行的履约义务。合同不含税总价款为60000元,当日收到总价款的50%。截至年末,甲公司累计发生安装费用6000元,估计还将发生安装费用34000元,假定甲公司按照已发生的成本占估计总成本的比例确定安装的履约进度。假定不考虑增值税等其他因素,2023年12月31日,甲公司应确认该项设备安装任务的收入为元。4）A.9000B.30000C.6000D.40000【答案】A。履约进度按照已发生的成本占估计总成本的比例确定,履约进度=6000÷（6000+34000）×100%=15%,所以应确认的收入=60000×15%=9000（元）。22.【单选题】2022年10月,某企业签订一项劳务合同,该合同只有提供劳务一项单项履约义务,且属于一定时段内履行的履约义务。合同价款为300万元,预计合同成本为240万元,合同价款在签订合同时已收取,2022年已确认收入80万元,截至2023年年底,累计完工进度为60%,不考虑其他因素,2023年企业应确认该项业务的收入为万元。4）A.64B.144C.100D.180【答案】C。2023年应确认的收入＝收入总额×完工进度－已确认的收入＝300×60%―80＝100（万元）。23.【多选题】某公司经营一家健身俱乐部,适用的增值税税率为6%。2023年1月1日,与客户签订合同,并收取客户会员费6360元（含税）。客户可在未来12个月内享受健身服务且没有次数限制。不考虑其他因素,下列各项中,关于该公司相关会计处理的表述正确的有。4）A.1月31日确认主营业务收入500元B.1月31日确认主营业务收入530元C.1月1日收到会员费确认预计负债6000元D.1月1日收到会员费确认合同负债6000元【答案】AD。会计分录：1月1日收到会员费：借：银行存款6360贷：合同负债6000应交税费——待转销项税额3601月31日确认收入,同时将对应的待转销项税额确认为销项税额：借：合同负债5006应交税费——待转销项税额30[500×6%]贷：主营业务收入500[6000÷12]应交税费——应交增值税（销项税额）30[500×6%]24.【单选题】甲公司为建筑施工企业,2023年3月1日与客户签订一份为期两年的施工合同,属于在某一时段内履行的单项履约义务。合同总金额为4200万元,预计总成本为2000万元。截至2023年12月31日。该企业为履行合同履约义务实际发生成本1200万元,履约进度不能合理确定,已经发生的成本预计能够得到补偿。不考虑相关税费和其他因素,2023年该企业应确认的收入为万元。4）A.1750B.1200C.2520D.2100【答案】B。当履约进度不能合理确定时,企业已经发生的成本预计能够得到补偿的,应当按照已经发生的成本金额确认收入,直到履约进度能够合理确定为止。25.【判断题】对于在某一时段内履行的履约义务,当履约进度不能合理确定时,即使企业已经发生的成本预计能够得到补偿,也不应确认收入。4）【答案】Ｘ。当履约进度不能合理确定时,企业已经发生的成本预计能够得到补偿的,应当按照已经发生的成本金额确认收入,直到履约进度能够合理确定为止。26.【单选题】甲公司为增值税一般纳税人,通过竞标方式获得一个为某客户提供3年服务的合同,为取得该服务合同,甲公司支付外部律师尽职调查费5万元,为投标发生的差旅费2.8万元,销售人员佣金6万元、预期这些支出未来均能收回。该公司根据年度业绩,向销售部门经理支付年度奖金1.5万元,不考虑税费等其他因素,下列各项中,该项目的合同取得成本为万元。5）A.15.3B.13.8C.7.8D.6【答案】D。尽职调查的外部律师费和为投标发生的差旅费计入管理费用,确认为当期损益；向销售部门经理支付年度奖金,在实际发生时计入当期损益。销售人员佣金属于预期未来能够收回的增量成本,应作为合同取得成本确认为一项资产,所以,该项目的合同取得成本为6万元。27.【多选题】下列各项中,应计入当期损益的有。5）A.为取得合同而发生的由客户承担的差旅费B.为准备投标资料发生的相关费用C.为取得合同发生的尽职调查的支出D.取得合同时支付的销售佣金【答案】BC。企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他成本,例如无论是否7单多判（五）取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用、尽职调查支出等,应当在发生时计入当期损益,除非这些支出明确由客户承担,所以选项BC正确,选项A不正确。选项D,应计入合同取得成本。28.【判断题】企业在确认收入的同时应当将为履行合同发生的各种成本确认为合同取得成本。5）【答案】×。企业在确认收入的同时应当将为履行合同发生的各种成本确认为合同履约成本。29.【多选题】甲公司系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。2023年12月31日,甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为75万元的商品。开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元,增值税税额为10.4万元,满足销售商品收入确认条件,合同约定乙公司有权在三个月内退货。根据以往经验估计退货率为12%。下列关于甲公司2023年该项业务会计处理的表述中,正确的有。6）A.确认预计负债9.6万元B.确认主营业务收入70.4万元C.确认应收退货成本9万元D.确认主营业务成本66万元【答案】ABCD。借：应收账款90.4贷：主营业务收入70.4预计负债9.6应交税费--应交增值税（销项税额）10.4借：主营业务成本66应收退货成本9贷：库存商品7530.【多选题】企业对附有质量保证条款的销售业务进行会计处理,下列做法正确的有。7）A.对于客户能够选择单独购买质量保证的,表明该质量保证不构成单项履约义务B.对于客户虽然不能选择单独购买质量保证,但是,如果该质量保证在向客户保证所销售的商品符合既定标准之外提供了一项单独服务的,应当作为单项履约义务C.作为单项履约义务的质量保证应当进行相应的会计处理,并将部分交易价格分摊至该项履约义务D.对于不能作为单项履约义务的质量保证,企业应当按照或有事项准则进行会计处理【答案】BCD。对于客户能够选择单独购买质量保证的,表明该质量保证构成单项履约义务,选项A错误；选项B、C、D表述正确。31.【单选题】2×23年1月1日,甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划,客户在甲公司每消费4元可获得1个积分,每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。截至2×23年1月31日,客户共消费200万元,可获得50万个积分。根据历史经验,甲公司估计该积分的兑换率为100%。假设2×23年2月客户共兑换了18万个积分,甲公司预计该积分兑换率未来不变。不考虑增8值税等其他因素,则甲公司2×23年2月因积分兑换应确认的收入是万元。8）A.18B.14.4C.40D.28.8【答案】B。2×23年1月31日,客户购买商品的单独售价合计为200万元,考虑积分的兑换率,甲公司估计积分的单独售价为50万元（50×100%）。甲公司按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊：商品分摊的交易价格=200×200÷（200+50）=160（万元）,积分分摊的交易价格=200×50÷（200+50）=40（万元）。借：银行存款200贷：主营业务收入160合同负债402×23年2月,甲公司因积分兑换应确认的收入=40×18÷50=14.4（万元）。借：合同负债14.4贷：主营业务收入14.4综上所述,选项B当选。32.【判断题】企业销售商品时承诺6个月后以高于原售价的固定价格将该商品回购,该业务应视为租赁交易进行会计处理。9）【答案】×。企业销售商品时承诺以后期间以高于（不低于）原售价的固定价格将该商品回购,该业务应视为融资交易进行会计处理。企业销售商品时承诺以后期间以低于原售价的固定价格将该商品回购,该业务应视为租赁
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